Calcular el ITBMS parece trivial hasta que te llega un total «con impuesto incluido» y tienes que separar cuánto es precio y cuánto es impuesto. Aquí tienes las dos fórmulas, cuándo usar cada tarifa, ejemplos con números y una calculadora al final de la guía que te muestra cada paso. Para el panorama completo del impuesto, consulta la guía de ITBMS para pymes.
01 · Tarifas
Primero: qué tarifa usar.
Antes de calcular, confirma la tarifa. La DGI publica tres en sus Generalidades del ITBMS:
| Tarifa | A qué aplica |
|---|---|
| 7% | Tarifa general de bienes y servicios, vigente desde el 1 de julio de 2010 (artículo 76 de la Ley 8 de 2010). Incluye restaurantes con comida preparada. |
| 10% | Importación y venta al por mayor y al por menor de bebidas alcohólicas, y servicio de hospedaje o alojamiento en todas sus modalidades. |
| 15% | Importación y venta de productos derivados del tabaco. |
Si lo que vendes está exento (alimentos, medicamentos, servicios de salud, educación y otros), no lleva ITBMS y no hay nada que calcular. La lista completa, con su base legal, está en la guía de exentos de ITBMS.
02 · Agregar
Agregar ITBMS a un precio.
Cuando tienes el precio sin impuesto y quieres saber cuánto cobrar:
ITBMS = precio sin ITBMS × tarifa
Total = precio sin ITBMS + ITBMS
Otra forma de llegar al total en un solo paso es multiplicar por 1.07, 1.10 o 1.15, según la tarifa.
Ejemplos
- Un servicio de B/.250.00 al 7%: ITBMS = 250.00 × 0.07 = B/.17.50. Total = B/.267.50.
- Una noche de hotel de B/.120.00 al 10%: ITBMS = B/.12.00. Total = B/.132.00.
- Una caja de cigarrillos de B/.20.00 al 15%: ITBMS = B/.3.00. Total = B/.23.00.
03 · Extraer
Sacar el ITBMS de un total que ya lo incluye.
Este es el cálculo que más se equivoca. Si un total ya incluye el 7%, el impuesto no es el 7% del total: el total es el 107% del precio, así que hay que dividir.
Precio sin ITBMS = total ÷ (1 + tarifa)
ITBMS = total − precio sin ITBMS
Ejemplo: un recibo de B/.53.50 con el 7% incluido. Precio sin ITBMS = 53.50 ÷ 1.07 = B/.50.00. ITBMS = 53.50 − 50.00 = B/.3.50.
Si prefieres un solo factor, el ITBMS contenido en un total al 7% es total × 7 ÷ 107, es decir, total × 0.065421 aproximadamente. La DGI usa ese mismo coeficiente, 0.065421, cuando el precio pagado a un proveedor del exterior se considera con el ITBMS incluido (DGI, presentación sobre retenciones del ITBMS). Para el 10% el factor es 10 ÷ 110 y para el 15%, 15 ÷ 115.
04 · Base imponible
Sobre qué monto se calcula.
El ITBMS no se calcula solo sobre el precio del producto. Según la DGI, en la página del formulario 430, la base imponible en la venta de bienes es el precio, integrado por todos los importes cargados al comprador: transporte, flete, envases e intereses por financiamiento, ya sea que se facturen juntos o por separado. En los servicios, el precio es el monto de los honorarios pactados.
- Importaciones: la base es el valor CIF más todos los impuestos, tasas, derechos y gravámenes aduaneros. Si no se conoce el valor CIF, se calcula sumando al valor FOB un 15% de ese valor.
- Alquiler de bienes inmuebles: la base es el valor facturado del alquiler. Ojo: el alquiler de vivienda por más de seis meses está exento (DGI, servicios exentos).
- Permuta: la base es el importe de la prestación de más valor.
05 · Factura mixta
Una factura con varias tarifas.
Cada línea lleva la tarifa que le corresponde, así que el ITBMS se calcula por línea y luego se suma. Un caso típico es un restaurante que vende bebidas alcohólicas: la comida preparada va al 7% y la cerveza al 10% (DGI, Generalidades).
| Línea | Monto | Tarifa | ITBMS |
|---|---|---|---|
| Comida | B/.40.00 | 7% | B/.2.80 |
| Cervezas | B/.12.00 | 10% | B/.1.20 |
| Total | B/.52.00 | B/.4.00 |
El cliente paga B/.56.00. Ten en cuenta que, según la misma lista de la DGI, el expendio de alimentos en locales donde no se venden ni consumen bebidas alcohólicas está exento (DGI, servicios exentos).
Sobre el redondeo: nuestra calculadora redondea a centavos. Cuando una factura tiene muchas líneas, calcular el impuesto por línea o sobre el subtotal puede dar un centavo de diferencia. Lo importante es usar siempre el mismo criterio que aplica tu sistema de facturación, para que tus reportes cuadren con tus facturas.
06 · Liquidación
De factura en factura al ITBMS a pagar del mes.
Al cierre del periodo, el ITBMS que cobraste en todas tus ventas es tu débito fiscal, y el que pagaste en compras para tu actividad gravada es tu crédito fiscal. La diferencia es lo que pagas:
ITBMS a pagar = débito fiscal − crédito fiscal − saldo a favor anterior − retenciones
Ejemplo: cobraste B/.1,400.00 (ventas de B/.20,000.00 al 7%) y pagaste B/.560.00 en compras (B/.8,000.00 al 7%). Si no tienes saldo a favor ni retenciones, pagas B/.840.00.
Si el crédito es mayor que el débito, el excedente queda como saldo a favor para el periodo siguiente; el instructivo de la DGI aclara que eso no genera derecho a devolución, salvo los mecanismos propios de los exportadores. Cómo se lleva todo esto al formulario está en la guía de declaración de ITBMS (formulario 430), y si un cliente te retiene parte del impuesto, revisa la guía de retención de ITBMS.
07 · Errores
Errores de cálculo comunes.
Sacar el 7% del total
Con un total de B/.107.00, el 7% del total es B/.7.49, pero el ITBMS real es B/.7.00 (107.00 − 107.00 ÷ 1.07). La diferencia parece pequeña, pero repetida en cientos de facturas descuadra tu declaración.
Usar una sola tarifa para todo
Si vendes productos gravados al 7% junto con licores (10%) o artículos exentos, cada línea debe llevar su tarifa. Aplicar el 7% a todo te hace cobrar de menos en unas líneas y de más en otras.
Olvidar el flete y otros cargos
El transporte, los envases y los intereses de financiamiento que cobras al cliente forman parte de la base imponible, aunque vayan en una línea aparte.
Tomar como crédito un ITBMS que no existe
Si tu proveedor no es contribuyente, no te cobra ITBMS y no hay crédito que descontar. Antes de registrar una compra, verifica que la factura sea válida; la guía ¿Qué es el CUFE? explica cómo hacerlo con una factura electrónica.
Con la facturación electrónica de CIFRAS, cada línea de la factura lleva su ITBMS, y tus ventas y compras quedan en la misma contabilidad, así que no tienes que repetir estos cálculos a mano al cierre del mes.
Fuentes
- DGI: Generalidades del ITBMS (tarifas)
- DGI: Formulario 430 (base imponible)
- DGI: Servicios exentos de ITBMS
- DGI: Instructivo de la declaración jurada del ITBMS, versión 6
- DGI: Presentación sobre la retención del ITBMS (coeficiente 0.065421)
Esta guía es informativa y no sustituye la asesoría de un contador o abogado.